营改增后建筑业会计账务该如何处理

时间:2017-03-10 编辑:吴健敏 手机版

  营改增后,建筑业企业收入账务处理有了较大的变化。你知道营改增后建筑业会计账务该如何处理吗?下面是yjbys小编为大家带来的建筑业会计账务该如何处理的知识,欢迎阅读。

  建筑业会计账务该如何处理

  案例:某市政工程建筑企业,一般纳税人,全部项目均营改增后签订合同。2016年12月签订A市政施工合同1000万元(含税),工期9个月,支付合同履约保证金30万元,按合同约定签订合同后30日内,甲方支付预付款100万元(要求建筑企业开具发票)。

  以后每完工工程量30%,支付相应合同款的75%,竣工后支付至合同款85%,并退还履约保证金,结算审价双方认可后,支付结算审价款至95%(开完全部发票),留5%质保金至1年后支付。年底对工程完工进度进行确认收入。

  1、支付合同履约保证金

  借:其他应收款——保证金 30

  贷:银行存款 30

  借:管理费用 0.3

  贷:应交税费——应交印花税 0.3

  2、2017年1月收到预收工程款100万元

  借:银行存款 100

  贷:应交税费——应交增值税——销项税额 9.91

  预收账款 90.09

  同期,假设2017年1月无进项采购。

  借:税金及附加 1.1892

  贷:应交税费——应交城市建设维护税 0.6937

  应交税费——教育费附加 0.2973

  应交税费——地方教育费附加 0.1982

  3、2017年5月中旬完工工程量达到32%,向甲方单位结算30%工程量合同款1000×30%×75%-100=125万元(本次开票金额含税)。期间购入材料150万元(不含税17%),支付劳务工资35万元(不含税6%),其他间接费用支付25万元(合计,其中有进项专用发票10万元)。本合同企业预计毛利10%,成本中材料占比65%,人工25%,其他间接费用15%。

  采购支出:

  借:工程施工——原材料——A项目 150.00

  工程施工——劳务成本——A项目 35.00

  工程施工——间接费用——A项目 25.00

  应交税费——应交增值税——进项税额 29.30

  贷:银行存款/应付账款 239.30

  29.30=150×17%+35×6%+10×17%

  借:应收账款 125.00

  预收账款 90.09

  贷:工程结算 202.70

  应交税费——应交增值税——销项税额 12.39

  借:主营业务成本——A项目 182.43

  工程施工——A项目毛利 20.27

  贷:主营业务收入 202.70

  由于劳务成本和间接费用小于实际发生,如果是发票滞后,进行暂估,待发票到后冲销暂估。

  工程施工——原材料——A项目 182.43×65%=118.5795

  工程施工——劳务成本——A项目 182.43×25%=45.6075

  工程施工——间接费用——A项目 182.43×15%=27.3645

  则:

  借:工程施工——劳务成本——A项目 10.6075

  工程施工——间接费用——A项目 2.3645

  贷:应付账款——XX(暂估) 10.6075

  应付账款——MM(暂估) 2.3645

  4、2017年8月,工程完工达到完工工程量75%,向甲方结算第二笔30%的工程量款1000×60%×75%-225=225万元。期间采购材料200万元(不含税),发生劳务80万元(不含税),间接费用70万元(合计,其中进项专票30万元)。

  冲销前期暂估

  借:工程施工——劳务成本——A项目 -10.6075

  工程施工——间接费用——A项目 -2.3645

  贷:应付账款——XX(暂估) -10.6075

  应付账款——MM(暂估) -2.3645

  本期实际发生

  借:工程施工——原材料——A项目 200.00

  工程施工——劳务成本——A项目 80.00

  工程施工——间接费用——A项目 70.00

  应交税费——应交增值税——进项税额 43.90

  贷:银行存款/应付账款 393.90

  借:应收账款 225.00

  贷:工程结算 202.70

  应交税费——应交增值税——销项税额 22.30

  借:主营业务成本——A项目 182.43

  工程施工——A项目毛利 20.27

  贷:主营业务收入 202.70

  当期确认成本:

  工程施工——原材料——A项目 118.5795

  工程施工——劳务成本——A项目 45.6075

  工程施工——间接费用——A项目 27.3645

  无须暂估成本红字。

  5、2017年10月,工程竣工。期间发生材料成本150万元,劳务成本30万元,间接成本15万元(合计,有进项专票的4万元)。按合同向甲方结算合同金额85%工程款。

  本期实际发生

  借:工程施工——原材料——A项目 150.00

  工程施工——劳务成本——A项目 30.00

  工程施工——间接费用——A项目 15.00

  应交税费——应交增值税——进项税额 27.98

  贷:银行存款/应付账款 222.98

  结算金额:1000×85%-450=400万元

  借:应收账款 400

  贷:工程结算 360.36

  应交税费——应交增值税——销项税额 39.64

  借:主营业务成本——A项目 324.324

  工程施工——A项目毛利 36.036

  贷:主营业务收入 360.36

  借:银行存款 30.00

  贷:其他应收款——保证金 30.00

  6、2017年12月10日,工程结算审价确定,总计工程量920万元。企业开全发票920万元(含税),本次开票920-850=70万元。

  借:应收账款 70

  贷:工程结算 63.06

  应交税费——应交增值税——销项税额 6.94

  借:主营业务成本——A项目 56.754

  工程施工——A项目毛利 6.306

  贷:主营业务收入 63.06

  结算实际成本:

  借:工程结算 828.82

  主营业务成本——A项目 9.062

  贷:工程施工——原材料——A项目 500.00

  工程施工——劳务成本——A项目 145.00

  工程施工——间接费用——A项目 110.00

  工程施工——A项目毛利 78.828

  满1年后收到质保金5%。

  借:银行存款 46.00

  贷:应收账款 46.00


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